El costo global se distribuye proporcinalmente a esos
valores, asi:
Con lo que el asiento de la compra global seria el
siguiente:
40.625 Maquinaria
15.625 Terrenos
31.250 Edificios
12.500 Mercaderías a/ Bancos, cuenta corriente
100.000
Activos fijos materiales en regimen de arrendamiento
financiero o leasing
El arrendamiento financiero consiste en que la empresa
arrendataria dispone del control y uso de un activo,
satisfaciendo una cuota o disponiendo al final del contrato de
las siguientes opciones:
-Devolver los activos a la empresa
arrendadora.
– Firmar otro contrato con cuotas más
bajas.
-Adquirir, en firme, los activos objeto del
contrato.
Existen diferencias que puedan darse entre un alquiler
normal que es llamado operativo y un alquiler tipo leasing que es
llamado alquiler de arrendamiento financiero o arrendamiento tipo
venta; en este caso el arrendatario tiene como opción la
compra en firme de ese activo.
Activos fijos o inmovilizados tangibles o
materiales
Es el conjunto de bienes de naturaleza real o
financiera cuya permanencia en el seno de la empresa va
más allá del ejercicio económico,
constituyendo, por tanto,
sus inversiones permanentes.
El inmovilizado material es el conjunto de
elementos patrimoniales tangibles, muebles e inmuebles que se
utilizan de manera continuada por el sujeto contable, en la
producción de bienes y servicios públicos y que no
están destinados a la venta, los activos fijos tangibles o
materiales pueden agruparse en dos grandes apartados.
Activos fijos materiales depreciables: Son aquellos
que tienen una vida limitada y, por lo tanto, su coste ha de
ser asignado durante los ejercicios en que se usa, carros,
máquinas, edificios.
Activos Fijos materiales no depreciables: Son
aquellos cuya vida es ilimitada. Como los
terrenos.
Desembolsos posteriores a la adquisicion de activos
inmovilizados materiales
Desde que una empresa adquiere Propiedades, Planta y
equipos es frecuente que durante su vida útil, se
continúen realizando desembolsos posteriores por
diferentes razones: mejoras, reparaciones, inspecciones,
mantenimientos diarios y/o regulares, El análisis surge al
preguntarse qué tratamiento contable aplicarle a dichos
desembolsos posteriores: Activo fijo o Gasto de operación,
para comprender si el desembolsos es o no capitalizable o
activable debemos tener bien claro que es un activo y un gasto de
operación.
Gastos por conservación o entretenimiento y
por reparaciones
Los desembolsos por conservación o mantenimiento
de un activo fijo material son necesarios para que el bien opere
de manera correcta pero sin suministrar ningún valor
adicional al mismo, entre los desembolsos se tiene la
lubricación, pintura etc. por tanto hay que calcularlo
como gasto del periodo en que se lleva a cabo y mediante este
apunte:
Gastos por conservación al Caja y
Bancos
(o mantenimiento)
Y, posteriormente,
Pérdidas y Ganancias al Gastos por
conservación
(o mantenimiento)
Los desembolsos por reparaciones de un activo fijo
material son los que permiten que el bien vuelva a estar en
perfectas condiciones de funcionamiento, a través de
pequeños trabajos que no aumentan su capacidad de
funcionamiento, pero si la recupera una vez detectado
algún fallo de funcionamiento, por lo que el costo
invertido no tiene recuperación futura y han de calcularse
como gastos del periodo, mediante este apunte:
Gastos por reparaciones al Caja y Bancos
y posteriormente,
Pérdidas y ganancias al Gasto por
reparación
Es por esto que dichos desembolsos que se conocen con el
nombre de gastos por reparación ordinarias.
Los gastos por reparación extraordinarias
comprenden aquellas reparaciones que no se realizan de manera
frecuente, y implican un desembolso significativo por lo general,
e incrementan el valor de uso (eficiencia) o la vida útil
del activo fijo. Por ejemplo, los buques y las aeronaves, que por
exigencia de las compañías de seguros han de ser
sometidos periódicamente a grandes reparaciones para mayor
seguridad en su correcto funcionamiento, generando un costo
bastante elevado pero esto no garantiza el potencial de futuros
servicios, por lo que este no debe computarse como gasto
capitalizable si no como gasto de ejercicio.
Al ser un gasto que se produce en varios ejercicios pero
se satisface en uno en concreto, el mismo debe periodificarse,
para que todos los ejercicios o periodos afectados soporten el
gasto equivalente.
Veamos un ejemplo:
Supongamos un avión, cuya última gran
reparación tuvo lugar a finales de 2000, siendo la
próxima a finales de 2004, estimándose una cantidad
de 40.000 euros. El gasto que cada período debe soportar
es de 10.000 euros. Así pues, durante los cuatro
ejercicios afectados habrá que hacer un asiento
de:
10.000 Gastos por reparaciones al Gasto por
grandes
reparaciones pendiente
de pago o Provisión para
grandes reparaciones
(Cuentas de pasivo) 10.000
y en la regularización de cada
periodo:
10.000 Pérdidas y Ganancias al Gasto por
Reparaciones 10.000
Esto nos indica que a partir del cuarto periodo las
cuentas las cuentas del pasivo tendrán un saldo acumulado
de 40.000 presumiendo que el desembolso al momento de llevar a
cabo la reparación concuerda con ese valor, habría
que hacer el siguiente asiento:
40.000 Provisión para grandes al
reparaciones (o gastos
por grandes reparaciones
pendiente de pago) Caja Banco 40.000
Renovaciones y sustituciones parciales de activos
fijos materiales
Las renovaciones permiten que un activo recupere sus
características iníciales de funcionamiento, por lo
que se considera posible sustituir ciertos elementos por otros
que van a incrementar el beneficio futuro del activo.
Para que el costo de la renovación sea
capitalizable, el mismo debe tener una influencia en el servicio
futuro del activo, y para que el coste aumente el valor del
activo se han de dar simultáneamente estas dos
circunstancias:
que el activo recupere su funcionalidad
inicial.que haya información suficiente para dar de
baja contablemente los elementos que se sustituyen, ya que,
de lo contrario, se duplicaría perjudicialmente la
inversión
Veamos un ejemplo: supongamos que las conducciones de
agua de un edificio se renuevan para recuperar su funcionalidad.
El coste de las nuevas conducciones es de 5.000 euros Para poder
capitalizar (activar) ese importe como mayor valor del edificio,
se debe poder dar contablemente las conducciones antiguas, es
decir, la empresa debe contar con datos de su coste origen y de
su amortización acumulada.
Si estos datos se conocen el asiento
será:
5.000 Gastos por Reparaciones al Caja y bancos
5.000
y como sabemos posteriormente,
5.000 Pérdidas y Ganancias al Gasto por
Reparaciones 5.000
Si todos los relativos a las conducciones viejas se
encuentran expresado numéricamente de la siguiente
manera:
Costo
origen………………………………………
3.000
Menos: Amortización
acumulada………………………..2.500
Valor
Actual………………………………………500
Al obtener esto nos encontramos con dos
situaciones:
Que las condiciones viejas se vendan con
pérdidas(o se desechen, en cuyo caso todo el valor
actual se convertirá en perdida).Que las conducciones viejas se vendan con
beneficios.
Cabe destacar que en el primer caso, la perdida se
reconoce (se capitaliza).Mientras que en el segundo el beneficio
no se reconoce (no se capitaliza) si no que se reduce el coste
del activo nuevo.
Ampliaciones y mejoras
Cuando se trata de las ampliaciones, el problema es de
fácil solución debido a que se da de alta un activo
nuevo y por tal motivo el costo es capitalizable,
considérese posible que una empresa realice la
construcción de un piso más a su edificio actual,
la relación será la siguiente,
Edificios al Caja Bancos
Las mejoras implican desembolsos para que el activo sea
más productivo o en su defecto dure más, y es por
esto que el coste es también capitalizable porque tiene
efecto en los servicios futuros, igualmente se
capitalizaría con la siguiente relación,
Activos al Caja y Bancos
(Por el bien afectado)
Baja de activos fijos materiales
La baja de un activo fijo es la eliminación de un
activo fijo o parte de un activo fijo procedente del patrimonio
de activos fijos. Esta eliminación de un activo fijo (o de
parte de un activo fijo) se contabiliza desde un punto de vista
contable como una baja de activo fijo. Dependiendo de las
consideraciones empresariales o de la operación
empresarial que conducen a la baja, puede distinguir entre las
siguientes clases de baja:
Un activo fijo vendido da como resultado ingresos
realizados. La venta se contabiliza con un deudor.Un activo fijo vendido da como resultado ingresos
realizados. La venta se contabiliza contra una cuenta de
compensación.Es necesario desguazar el activo fijo sin
ningún ingreso realizado.Un activo fijo se vende a una empresa
asociada.
Para mostrarnos de una manera más clara como es
el funcionamiento de las Bajas de Activos Fijos Material tenemos
el siguiente ejemplo:
Supongamos una empresa que contabiliza (periodifica),
sus resultados anualmente, siendo el ejercicio económico
contable el año natural. Esta empresa tiene una
máquina que, al 1 de enero del 2002,arroja este
valor:
Coste
Origen……………………………10.000
Menos: Amortización
acumulada………………..6.000
Valor actual al
1-1-2002…………………4.000
Tomando que la depreciación de las maquinas es de
10% anual sobre su costo y que la empresa las vende el 1 de
octubre del 2002 por 2.600 las operaciones serían las
siguientes:
Primero que nada se debe reconocer el gasto de
amortización del 1 de enero hasta el 1 de octubre es
decir,
750 Gastos de amortización a l
amortización acumulada
de activos fijos
Con lo que el valor actual del activo en la fecha de
baja será:
Coste
Origen……………………………10.000
Menos: amortización
acumulada…………………6.750
Valor actual al
1-10-2002………………..3.250
El resultado de la venta será:
Precio
Venta……………………………..2.600
Valor
Actual………………………………3.250
Perdida………………………………………650
Y el asiento en diario será:
2.600 Caja y Bancos
6.750 Amortización acumulada
de activos fijos
650 Perdidas en activos fijos al Maquinaria
10.000
Se debe tener siempre presente que, el gasto de
amortización y la perdida en la baja se normalizan con
pérdidas y ganancias
Valoracion en la determinacion del resultado
periódico.
La amortización del periodo
Una vez que se llega el momento de determinar el
resultado del periodo, es necesario evaluar la
depreciación que han experimentado los activos
inmovilizados materiales, como consecuencia de su
aportación en las actividades de la empresa el proceso de
amortización no implica un proceso de valoración,
sino de asignación del coste de un activo a los gastos de
los diferentes periodos en lo que se usan, y directa mente se
ocasiona el valor actual o contable del bien.
Valoración de Activos Fijos Materiales: En
los supuestos de compra a terceros, la valoración del
inmovilizado vendrá dada,
con carácter general, por el precio de
adquisición, que incluye el importe facturado por el
vendedor más los gastos adicionales que puedan
producirse hasta el momento en que el bien de que se trate se
encuentre en condiciones de funcionamiento, y que varían
según el tipo de bien a que se haga referencia.
El periodo de amortización es el número de
años durante los que se amortizan
los bienes de inmovilizado
material e inmaterial depreciables, de forma que
transcurrido este plazo el valor de dichos
elementos debe quedar totalmente cubierto, excluido en
su caso, el valor residual.
El período de amortización generalmente
coincide con la vida útil de los
elementos amortizables.
Inicio y finalización del cómputo de la
amortización
El gasto de amortización debe empezar a
computarse a raíz de que el activo esté en
condiciones de funcionar con normalidad, es decir que está
en condiciones de prestar servicios, se debe tener bien claro que
no se pueden computar gastos (de amortización) por
servicios que la empresa aun no consume. Por otro lado la
finalización del cálculo llega cuando el bien
alcanza el final de su vida útil para la
empresa.
Funciones de la amortización
1. Restaurar el activo fijo.
Mantenimiento de la integridad del
capitalRecuperación de una pérdida
consumada
2. Reflejo contable de la disminución de
valor patrimonial de la empresa3. Reservas para la renovación a precio
de coste del elemento de activo4. Distribuir los costes realizados en Activos
Inmovilizados.
Métodos basados en el tiempo
Método contante, lineal o por cuotas fijas: Este
método como su propio nombre indica las cuotas de
amortizaciones son constantes. A cada ejercicio económico
se le asigna la enésima parte del valor de
amortización y vendrá dada por la siguiente
función:
Ejemplo
Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a
cada ejercicio económico de una maquina comprada el 1 de
enero de 2002 por 100.000 euros, utilizando el método
lineal o de cuotas fijas. La vida útil del equipo se
estima en 10 años y su valor residual es de 10.000
euros.
Solución:
Cuota de amortización=(100.000 – 10.000)/10=
9.000 euros
Es decir, todos los ejercicios deberemos dotar la cuenta
de amortización con 9.000 euros.
el tanto de amortización será:
y el asiento que originara la amortización anual
será:
9.000 Gastos de amortización al
Amortización acumulada
de maquinaria 9.000
Método decreciente con tanto fijo o
constante:
Con este método debemos calcular un tanto
fijo "t" que aplicaremos sobre el valor
pendiente de amortizar al comienzo de cada ejercicio. El producto
de este tanto y el valor pendiente nos darán como
resultado la cuota amortizable en cada ejercicio.
Cuota del ejercicio 1= t·V0
Cuota del ejercicio 2= t·V1 = t(V0 - t
V0)= t(1-t)V0
Cuota del ejercicio 3= t·V2= t( V1- tV1 )=
t(1-t)V1 = t(1-t)2·V0
Cuota del ejercicio n= t·Vn-1= t
(1-t)n-1·V0
Los pasos a seguir para su cálculo
son:
El sujeto pasivo escogerá el periodo en el
cual desea amortizar el bien (que estará comprendido
en las tablas oficiales de amortización)Escogido el periodo, dividiremos 100 entre el
número de años escogido.El coeficiente de amortización lineal elegido
se ponderará en función de los siguientes
parámetros:periodo de amortización inferior a 5
años: 1.5el periodo de amortización igual o mayor que
5 años e inferior a 8: 2.0.Periodo de amortización igual o mayor a ocho
años: 2,5.El coeficiente así obtenido no podrá
ser menor del 11%El coeficiente obtenido se aplicará sobre el
valor pendiente de amortización (diferencia entre el
valor de adquisición y la amortización
practicada).El saldo pendiente de amortizar en el último
periodo de vida útil se amortizará en ese
periodo.
Este método de amortización no será
aplicable a edificios, mobiliario y enseres.
Ejemplo:
Calcule el gasto de amortización del
segundo año de vida de una maquina comprada el 1
de enero de 2002, con un coste de 50.000 euros,
estimándose una vida útil de cinco años y un
valor residual de 4.000 u. m. Si con esa máquina la
empresa fabrica ciertos productos en cuantía total de
25.000 unidades físicas siendo el ritmo
de producción:
1er año……….6.000
2do año………4.000
3er año……….4.000
4to año……….7.000
5to año……….4.000
Suponga que, tras finalizar el tercer año, se
hacen trabajos de mejora en la máquina, con un coste de
6.000 euros. Estos costes no incrementan la vida útil del
bien, ni el número de unidades que produce, pero si
la eficiencia de la producción, en el sentido de
que ahorra ciertos costes complementarios .Tampoco se varia el
valor residual estimado en un principio. Calcular el gasto de
amortización del cuarto año de vida de la maquina
por los métodos:
Lineal – Decreciente con tanto constante
Números de dígitos
unidades de producción
Para el cálculo del tanto de amortización
utilizaremos la siguiente forma:
Esta
fórmula la podemos obtener de la siguiente
relación:
Ejemplo
Se tiene que obtener el tanto constante para que el
valor residual sea el estimado en este caso: 4.000 euro y se
calcula por la siguiente expresión:
Donde t = 0.39658 anual, en tanto por uno o t = 0.39658
x 100 = 39.658 %
La amortización del segundo año
será:
t ( V0 – V0 t ) = 0.39658 (50.000 – 50.000 x 0.39658 ) =
11.965,24 3
Números Dígitos
5 + 4 + 3 +2 + 1 = 15
En este caso el segundo digito es el 4 y
el método de números dígitos es
decreciente por lo tanto se tiene que:
(50.000 – 4.0000 / 15) x 4 = 12.266,66
Por lo tanto:
(50.000 – 4.0000 / 25.000) x 4.000 = 7.360
unidades de producción
Método decreciente en función de
números dígitos o naturales:
Este método permite determinar cuotas de
amortización decrecientes o crecientes.
Los pasos a seguir para calcular la amortización
por números dígitos son:
El sujeto pasivo escogerá el período
en el que desea amortizar el bien (comprendido en las tablas
oficiales).Se calcula la suma de dígitos, es decir, se
suman los números del período de tiempo que se
haya elegido según las tablas oficiales y esto
determinará la suma de dígitos.A continuación dividiremos el valor a
amortizar entre la suma de dígitos obtenida,
determinándose la cuota por dígito.La cuota de amortización anual se
obtendrá como resultado de multiplicar la cuota por
dígito por el valor número que corresponda a
cada período:
– Si la multiplicación por la suma de
dígitos se realiza de forma creciente obtendremos cuotas
de amortización creciente- Si la multiplicación por
la suma de dígitos se realiza de forma decreciente
obtendremos cuotas de amortización decreciente.
Este método de amortización no será
aplicable a edificios, mobiliario y enseres. y su fórmula
de cálculo son las siguientes:
EjemploDeseamos calcular las amortizaciones
correspondientes a cada ejercicio económico de un equipo
de producción valorado en 60.000 euros, utilizando el
método de números dígitos creciente. La vida
útil del equipo se estima en 10 años y su valor
residual es de 5.000 euros.
Solución: -Cuota1=55.000*(1/55)=1.000
euros-Cuota2=55.000*(2/55)=2.000 euros-Cuota3=55.000*(3/55)=3.000
euros…..-Cuotan=55.000*(10/55)=10.000 euroscon el método
de números dígitos decrecientes.Solución:-
Cuota1=55.000*(10/55)=10.000 euros- Cuota2=55.000*(9/55)=9.000
euros…..- Cuotan=55.000*(1/55)=1.000 euros
Métodos basados en la actividad
El método basado en la actividad (método
de cargo variable) presupone que la depreciación
está en función del uso o de la productividad y no
del paso del tiempo. La vida del activo se considera en
términos de su rendimiento (unidades que produce) o del
número de horas que trabaja.
Establecimiento de la base del agotamiento
Los costos de los recursos naturales se pueden dividir
en tres categorías:
Costos de adquisición del
depósito: Es el precio que se paga para obtener
el derecho de buscar y encontrar un recurso natural oculto, o
el que se paga por una fuente ya descubierta.Costos de exploración: Costos asociados
a la localización del recurso, una vez obtenido el
derecho de usar la propiedad.Costos de desarrollo: Los cuales comprenden los
costos del equipo tangible (Equipo pesado y de
transportación) y los costos intangibles (partidas
tales como perforaciones, túneles y pozos) que se
requieres para la producción del recurso
natural.
La amortización de las ampliaciones y
mejoras
En el capítulo anterior vimos que las
ampliaciones son adiciones a los inmovilizados materiales y es
por esto que su costo se capitaliza, hay que estudiar bien que
tipos de ampliaciones se quiere, igual podemos decir que las
mejoras aumentan la eficiencia del activo.
Ejemplo:
A una maquina cuyo costo de origen fue de 10.000 euros,
con una vida útil estimada de 10 años, se le hace
una ampliación al cabo de 6 años de uso, el coste
de la ampliación debe asignarse a los años
restantes. Supongamos que la amortización es lineal, sin
valor residual y que el coste es de 2.000 euros. El gasto de
amortización de los años 7 al 10 de esta
máquina en su conjunto, será:
del coste inicial:
del coste de la ampliación :
1.500
El inmovilizado material en el plan general de
contabilidad
En el nuevo Plan General de Contabilidad el inmovilizado
material integra aquellos bienes inmovilizados que tienen una
directa vinculación con la actividad económica de
la empresa, quedando fuera de esta partida las inversiones
inmobiliarias y los activos mantenidos para la venta que deben
reclasificarse en otras partidas.
La valoración inicial de los bienes comprendidos
en el inmovilizado deberá ser su precio de
adquisición o el coste de producción de los mismos.
Como novedad respecto al plan de 1990 se incluirán dentro
de los mismos la estimación inicial del coste de
desmantelamiento. Deberán asimismo incluirse dentro de la
valoración los gastos financieros en que se incurra hasta
la puesta en funcionamiento de los mismos. Hay un tratamiento
particular para las permutas y las aportaciones de capital no
dinerarias.
Posteriormente el valor de los bienes del inmovilizado
habrá de minorarse con la amortización acumulada de
los mismos y el importe de las correcciones por deterioro que se
produzcan.
Los bienes se darán de baja en el momento de su
venta o cuando ya no se espere obtener rendimientos
económicos de los mismos en un futuro.
El inmovilizado material en las NIC/NIIFdel
IASB
El inmovilizado material viene regulado por el IASB en
la Norma Internacional de contabilidad número 16 (NIC 16),
con la denominación «Properties, plant and
equipment», traducida al castellano como
«Inmovilizado material». Esta norma revisada
sustituye a la NIC 16 (revisada en 1998) y se aplica a los
ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Asimismo, esta norma deja sin efecto las siguientes
interpretaciones:
a) SIC-6 «Costes de modificación de los
programas informáticos existentes».
b) SIC-14 «Inmovilizado material: indemnizaciones
por deterioro del valor de las partidas».
c) SIC-23 «Inmovilizado material: costes de
revisiones o reparaciones generales».
Activos fijos o inmovilizados intangibles o
inmateriales.
El inmovilizado, también denominado activo fijo,
es el conjunto de bienes de naturaleza real o
financiera cuya permanencia en el seno de la empresa va
más allá del ejercicio económico,
constituyendo, por tanto, sus inversiones permanentes.
Está formado por elementos intangibles,
susceptibles de valoración económica (patentes,
concesiones administrativas), que permiten la realización
del proceso productivo durante varios años.
Por otra parte, en la mayoría de los casos no
tienen valor de realización en el mercado, como sucede en
el caso de los inmovilizados materiales, circunstancia que agrava
las dificultades de su valoración.
Entre algunas características podemos decir
que:
Son bienes de uso.
No tienen sustancia física, aunque a veces
están representados por documentos, o inscripciones en
registro público.Son activos muy identificados con la empresa a la
que pertenecen.Su valoración está en función
de la generación de ingresos futuros que directa o
indirectamente puedan proporcionar.En ciertos casos la vida útil de estos
activos es ilimitada o indefinida.
Valoración de los inmovilizados inmateriales.
Alta en patrimonio.
La valoración del inmovilizado inmaterial se
efectúa atendiendo al criterio del precio de
adquisición. El convenio seguido es idéntico al que
se utiliza para el inmovilizado material, pero esto no
sólo sucede en la valoración, sino que se extiende
a otros puntos. Por ello, de ahora en adelante, el estudio se
limita a la explicación de las peculiaridades que presenta
el inmovilizado inmaterial.
Adquisiciones a terceros con pago al
contado.
Se valora por el precio facturado por el vendedor
más los gastos de registro y otros gastos adicionales,
como los gastos de tipo jurídicos que pueden ser; gastos
de notaría, inscripción en registros
públicos entre otros.
Adquisiciones a terceros con pago
aplazado.
Son activos que entran inmediatamente en uso, por lo que
sus intereses adquiridos por la deuda no son capitalizables,
siendo enjugados por los resultados del
período.
Adquisiciones a terceros con financiación
en moneda distinta del euro.
Estas se dan convirtiendo las divisas en euro y
aplicando el tipo de cambio en la compra existente. Al no haber
período de propuesta en marcha, las diferencias de cambio
que se produzcan no serán capitalizables,
imputándose a los resultados del período con un
criterio de prudencia, es decir, si son positivas se
diferirán y si son negativas se
reconocerán.
Adquisición conjunta o por
lotes.
Se hará en función de los valores justos
de mercado que los activos tengan; en este caso se toma como
valor contable el que tuviera el activo en la contabilidad de la
empresa vendedora.
Producción propia.
Los activos fijos que se promueven en una empresa se
deben computarizar como valor de entrada de los mismos, la
diferencia existente entre los tangibles e intangibles es que en
este último no hay valores de referencia en el mercado que
puedan servir de tope máximo en la valoración; por
ende esta debe ser extremadamente prudente en lo que se refiere
al importe a capitalizar de los costos indirectos de
producción.
Formas especiales de
adquisición.
Puede adquirirse por la empresa a título gratuito
como por ejemplo donaciones o subvenciones totales o
parciales.
Estudio pormenorizado de ciertos activos fijos
inmateriales.
Gatos de establecimiento.
Gastos necesarios para constituir la sociedad o
para ampliar el capital. Son gastos sin los cuales la
sociedad no podría generar ingresos, por lo que
tienen una naturaleza plurianual.
Dentro de los gastos de establecimiento se distinguen
dos clases:
1. Los de carácter
jurídico.
Estos se denominan gastos de constitución y
recogen, en general, las siguientes partidas, tal como el nombre
de la cuenta lo indica:
Honorarios profesionales de abogados, notarios y
registradores.Impresión de la memoria fundacional,
programas de actividades, boletines títulos de
suscripción, entre otros.Tributos del estado, provincia o
municipio.Gastos de intermediación, como pueden ser las
comisiones bancarias de colocación (venta) de acciones
y otros títulos representativos del capital de la
empresa.
2. Los de carácter económico y
técnico.
Denominados generalmente gastos de primer
establecimiento, estos incluyen los costos en que la empresa
incurre para ponerse en funcionamiento y que son de tipo
técnico-económico. Gran parte de estos costos son
generados por las comisiones gestoras o grupos promotores, que
son los encargados de llevar a cabo los trabajos previos a la
puesta en marcha de la empresa. Entre estos costos tenemos los
siguientes:
Honorarios y otros derivados de estudios previos,
como los de localización de la empresa, estudio de
mercados para el producto, entre otros.Remuneraciones a los promotores o
gestores.Publicidad de lanzamiento como firma.
Selección, adiestramiento y
distribución del personal hasta que se inicie la
actividad laboral.
Gastos de investigación y
desarrollo.
Las normas internacionales y la asociación
española de contabilidad y administración de
empresas (AECA) adoptan una postura conciliadora que es la
siguiente:
Los gastos de investigación no se
capitalizan, computándose como gastos del
período en que devengan, dado que es una actividad
encaminada a hacer que la empresa sobreviva.Los gastos de desarrollo se capitalizan si se dan
las suficientes condiciones de seguridad que garanticen que
es en realidad un activo del que la empresa se va a
beneficiar en el futuro.
La AECA fija las pautas anteriormente expuestas de la
siguiente manera:
1. Como regla general, los gastos de
investigación y desarrollo deberán llevarse a
gastos cuando se produzcan.2. No obstante, cuando exista la seguridad de
que los gastos de desarrollo producirán beneficios, el
principio de correlación de ingresos y gastos puede
prevalecer sobre el de prudencia valorativa. Por ello, es
aceptable diferir a ejercicios futuros los gastos de
desarrollo de un proyecto (no los de investigación,
que deberán llevarse siempre a gastos) siempre que se
cumplan todas y cada una de las siguientes
condiciones:a) Que el producto o proceso esté
claramente definido y que los costos atribuidos al mismo
puedan identificarse separadamente.b) Que existan expectativas razonables de la
viabilidad técnica del producto o proceso.c) Que la empresa esté dispuesta a
producir y comercializar o a usar el producto o
proceso.d) Que exista una clara evidencia de que hay un
mercado futuro para el producto o proceso, o si se va a
utilizar internamente en lugar de venderse, pueda demostrarse
su utilidad para la empresa.e) Que existan recursos financieros adecuados
para completar el proyecto y comercializar el producto, o
bien que se pueda esperar razonablemente la obtención
de dichos recursos, sin que ello altere el equilibrio
financiero de la entidad.3. Por último para la AECA, los costos
de personal de las actividades de investigación y
desarrollo incluyen los componentes siguientes:a) Sueldo, salarios, entre otros.
b) Cotos por materiales y servicios utilizados
en las actividades de investigación y
desarrollo.c) La amortización del equipo y de las
instalaciones.d) Una imputación razonable de los
costos indirectos relacionados con la actividad de
investigación y desarrollo.e) Otros costos como la amortización de
patentes y licencias.
Derechos de la propiedad
industrial.
Si los gastos devengados por el desarrollo se han
capitalizado y la empresa desea proteger su uso en exclusiva, ha
de inscribir su hallazgo en un registro público, lo que
hace que el costo de desarrollo haya de contabilizarlo en otra
rúbrica que muestre esta circunstancia, rúbrica que
se suele denominar "Derechos de la propiedad industrial" o
simplemente "propiedad industrial".
El derecho de propiedad industrial se puede adquirir en
virtud del registro de:
a) Patentes de invención.
b) Patentes de introducción.
d) Los certificados de protección de
modelos de utilidad.e) Modelos y dibujos industriales y
artísticos.f) Nombres comerciales y rótulos de
establecimiento.g) Películas
cinematográficas.h) Las distintas manifestaciones contenidas en
la legislación específica de propiedad
industrial.
Derechos de traspaso.
Es el Importe satisfecho por los derechos de
arrendamiento de locales, en los que el comprador y nuevo
arrendatario, se reemplaza en los derechos y obligaciones del
transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato
anterior.
Mejoras realizadas en el local
arrendado.
La cuenta que se utiliza en estos costos puede ser la de
acondicionamiento o mejoras en locales arrendados, al hablar de
la contabilidad del arrendatario nos referimos a las mejoras o
acondicionamientos aplicados a una empresa y estos costos tienen
que computarizarse como inmovilizado inmaterial; siendo el
arrendador el que tenga beneficio sobre estas mejoras al culminar
el arrendamiento, mientras este en proceso las mejoras la empresa
puede hacer uso sobre estas.
Concesiones administrativas.
Consiste en la sesión que hace una entidad de
derecho público a un particular de la gestión de un
servicio público o el disfrute exclusivo de un dominio
público. La transferencia se formaliza en un contrato
administrativo que se caracteriza por las limitaciones y el poder
de control que la Administración impone y se reserva sobre
los bienes o servicios cedidos (la titularidad sigue siendo
siempre de la administración).
Rasgos determinantes de la concesión
administrativa:
Uso intenso del dominio público por parte del
concesionario (permanente y estable).Titularidad del dominio público en la
administración concedente.Instalaciones fijas que correspondan con la
permanencia y estabilidad del uso concedido al
particular.Gestión de un servicio público cuya
prestación viene atribuida a la titularidad de la
administración concedente como propia de su
competencia.Remuneración al concesionario mediante
precios fijos y predeterminados.
Programas o aplicaciones
informáticas.
Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al
uso de programas informáticos tanto adquiridos a terceros
como elaborados por la propia empresa. También incluye los
gastos de desarrollo de las páginas web, siempre que su
utilización esté prevista durante varios
ejercicios.
Fondo de comercio o goodwill.
Exceso de valor de una empresa considerada como un ente
vivo sobre el valor patrimonial de activos menos pasivos, es
decir, patrimonio. Un fondo de comercio se contabiliza en el
activo de una empresa cuando ha adquirido otra por la que ha
pagado ese fondo de comercio. Dicho de otra forma, si en el
activo del balance de una empresa luce una rúbrica de
fondo de comercio, es porque esta empresa ha adquirido otra
empresa.
El fondo de comercio solo se puede reconocer cuando se
adquiere una empresa en su conjunto y nunca en la
adquisición de un activo concreto e
individualizado.
Baja de activos fijos
inmateriales.
Cuando se cancele el valor actual del activo en caso de
ser un resultado superior o inferior se puede obtener un ingreso
positivo o negativo. Por otra parte, al ser la mayoría de
los intangibles activos sin valor de realización de manera
individualizada, la baja en balance vendrá dada por su
cancelación más que por su venta.
Valoración en la determinación del
resultado del período. La amortización del
período.
Para la AECA el plazo de amortización debe
estimarse tomando en consideración lo
siguiente:
a) Disposiciones legales, normas sectoriales
entre otras; que puedan imponer un plazo máximo de
amortización, como ocurre en el caso del fondo de
comercio o de ls gastos de establecimiento o de
investigación y desarrollo.b) Demanda, obsolescencia, competencia y otros
aspectos económicos. Este punto es aplicable a
pantentes, marcar; entre otros.
Veamos la aplicación de estas circunstancias a
los inangibles que hemos estudiado, por cuanto sus propias
características, tan distinas entre sí; repercuten
en los criterios de amortización a aplicar.
Gastos de establecimiento.
Estos benefician toda la vida de la empresa así
sean de constitución o de primer establecimiento; por
cuanto permiten que nazca desde un punto de vista jurídico
y desde un punto de vista técnico-económico. La
inversión en estas partidas debería distribuirse en
toda la vida de la empresa, siempre y cuando esta tuviera una
vida limitada como lo es el caso de negocios temporales,
más sin embargo lo mas frecuente es que la vida de una
empresa sea ilimitada o indefinida, lo que hace que sea imposible
aplicar ese criterio. Si unimos a esta última razón
la de que es díficil cuantificar el número de
años que estos costos influyen en la generación de
ingresos, las normas internacionales aconsejan que sea un plazo
de tiempo determinado y, por aplicación del principio de
prudencia, que ese plazo sea breve.
Gastos de investigación y
desarrollo.
Las normas emanadas por la AECA en españa y las
normas internacionales computan como gasto, los costos de
desarrollo cuando se dan circunstancias que aseguran su
beneficioso efecto en los ingresos futuros de la
empresa.
La normativa internacional y la AECA recomiendan un
plazo máximo de 5 años, aconsejando la
revisión de este plazo, al menos en el momento de cierre
del ejercicio; este tipo de activos se amortiza por el
método indirecto o de creación de fondo.
Derechos de la propiedad industrial e
intelectual.
Cuando una empresa posee el derecho de propiedad ya sea
industrial o intelectual como por ejemplo una patente, una marca,
entre otros, por haber sido registrado, el derecho ampara esta
propiedad durante un número de años que constituye,
su vida legal. Esta vida legal puede ser superior a la
económica.
Mejoras realizadas en un local
arrendado.
Deben ser amortizadas, durante el tiempo de
duración del contrato de arrendamiento dado que al final
del mismo, las mejoras pasan a la empresa arrendadora.
Derechos de traspaso.
Si el traspaso es satisfecho por el importe éste
debería digitalizarse como gasto en el período en
el que se satisface. El máximo período de
amortización debe ser la duración del contrato de
arrendamiento si se capitaliza.
Concesiones administrativas.
Las concesiones tienen vida legal, si la
explotación genera pérdida de tal manera que se
estima que no van a ser recuperados los costos de
concesión, habrán de cancelarse en su
totalidad.
Aplicaciones informáticas.
Si la empresa decide la capitalización de los
desembolsos originados por el desarrollo de un paquete
informático, este activo debe ser amortizado, como en
otros casos, en un plazo breve de tiempo, aconsejando las normas
que no sea superior a los 5 años.
Fondo de comercio o goodwill.
Es el valor actual de los superbeneficios que
produce una empresa, corresponde al valor inmaterial de la misma,
derivado de factores como la clientela, la eficiencia, la
organización, el crédito, el prestigio, la
experiencia etc.
Una empresa puede valer más que la suma
algebraica de todos los elementos que componen su patrimonio.
El fondo de comercio recoge este sobre valor por encima
de los elementos que la forman y que en caso de venta hace que se
pague por la misma, más de los que valen sus elementos en
sí. El fondo de comercio cuantifica la capacidad de las
empresas para obtener beneficios extraordinarios, entendido
éstos como aquellos beneficios superiores a la
rentabilidad normal del mercado o del sector.
Gastos que no deben contabilizarse o capitalizarse
como intangibles o inmateriales (gastos
amortizables).
El Listado que establece la AECA es el que explicaremos
a continuación junto con la justificación de su
postura al respecto. Definimos a continuación un conjunto
de conceptos que, en general, no constituyen gatos amortizables,
aunque la práctica los haya considerado en ocasiones como
tales; "Sólo algunos de ellos lo serían si pudieran
ser considerados gastos de primer establecimiento o de puesta en
marcha".
Investigación de mercado.
Tiene por objeto explorar:
La aceptación por el mercado de los productos
de la empresa.La posibilidad de incrementar las ventas a los
clientes actuales o potenciales.La posibilidad de atraer clientes a nuevos productos
o servicios.
Los gastos de estas actividades deberán imputarse
a los resultados del período en que se
produzca.
Costo de publicidad en medios de
difusión.
La sociedad puede incurrir en estos gastos por tres
motivos principales:
Para el lanzamiento de un nuevo producto en el
mercado.Para el mantenimiento en el mercado de la imagen de
un producto o servicio.Para ampliar la cuota de participación en el
mercado de un producto ya existente.
Costos de formación.
Se refieren a los gastos de formación del
personal, agentes, entre otros; y estos deben registrarse como
gastos cuando incurren, sin otra excepción que la de
aquellos casos en que pudieran considerarse como gastos de primer
establecimiento o puesta en marcha.
Gastos de programas (software) de ordenadores y
sistemas de programación de ordenadores.
No serán capitalizables:
Los gastos realizados en cualquier tipo de
modificaciones de sistemas existentes que se relacionan con
actividades financieras, de distribución,
producción, ventas o administración, ni los que
corresponden a la situación de un programa de
ordenador o de una aplicación informática por
otros más avanzados.Los gatos de la formación del personal que
vaya a estar a cargo de la aplicación
informática, aunque ésta haya sido incluida en
el activo.Los honorarios pagados a terceros por consultas
generales sobre sistemas y revisiones globales de
control.
Gastos de reconversión
industrial.
Existe reconvención industrial cuando una empresa
renueva sus estructuras, especialmente de inmovilizado, con el
fin de lograr la racionalización de los procesos
productivos y su adecuación a las exigencias del
desarrollo económico y tecnológico y a las
condiciones específicas del mercado.
Hay que recordar que la reconvención puede
acogerse a la normativa vigente, que establece beneficios
fiscales y medidas financieras para las empresas afectadas, al
tiempo que enumera un conjunto posible de gastos.
Contabilizacion:
La regla general es que los gastos de
reconvención deben llevarse a resultado, mediante la
oportuna prvisión, en el momento en el que se decide de
modo formal y evidente, lo que implica el consenso de las
diferentes partes afectadas, la ejecución futura de un
plan de reconversión; estimando por anticipado los costos
o pérdidas netas actuales de dicho plan, cuyo importe
total constituirá la dotación a la correspondiente
provisión.
El inmovilizado inmaterial en el plan general de
contabilidad.
Al igual que vimos para el inmovilizado material, cuando
la empresa capitaliza gastos en la consecución de un
intangible, la operatoria consiste en contabilizar el gasto por
naturaleza y utilizar como contrapartida de la activación
un concepto compensador de gastos recogido en la cuenta 731,
trabajos realizados para el inmovilizado inmaterial.
El inmovilizado inmaterial en las nic/niif del
iasb.
Los Aspectos más relevantes son: (NIC
#38)
Reconocimiento (párr. # 19 y 20):
Un activo inmaterial debe ser objeto de reconocimiento
como activo si y sólo si:
Es probable que los beneficios económicos
futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la
empresa.El costo del activo puede ser valorado de forma
viable.
Valoración inicial (párr.
#22):
La valoración inicial de un activo inmaterial
debe hacerse según su costo histórico de
adquisición o producción.
Desembolsos posteriores a la adquisición
(párr.# 60):
Los desembolsos posteriores, en los que se incurra tras
la adquisición de un activo inmaterial o de su
terminación por parte de la empresa, deben ser tratados
como cargos en la cuenta de resultados del ejercicio en que se
incurra en ellos, salvo que:
Sea probable que tales desembolsos permitan al
activo generar beneficios económicos, en el futuro,
adicionales a los inicialmente previstos para el rendimiento
normal del mismo.Los desembolsos puedan ser valorados y atribuidos al
activo de forma viable.
Cuando se cumplan estas dos condiciones, el desembolso
posterior a la compra debe ser añadido como mayor costo al
importe en libros del activo inmaterial.
Valoración posterior al reconocimiento
inicial. Tratamiento preferente (Párr.#
63):
Tras el reconocimiento inicial, los elementos del activo
inmaterial deben ser contabilizados según su costo menos
la amortización acumuladas, que les haya podido
afectar.
Tratamiento alternativo permitido (párr.#
64):
Tras el reconocimiento inicial, los elementos de los
activos inmateriales deben ser contabilizados según sus
valores revalorizados, estos deben ser contabilizados
según su valor razonable en la fecha de la
revalorización menos la amortización acumulada,
practicada con posterioridad y cualquier pérdida
acumulada, por deterioro del valor del activo con posterioridad a
la revalorización. Para fijar el importe de las
revalorizaciones, según esta norma, el valor razonable
debe determinarse por referencia a un mercado activo. Por otra
parte, las revalorizaciones deben tener lugar con la suficiente
regularidad como para que el importe en el libro del elemento no
difiera, de forma significativa, del que habría calculado
utilizando el valor razonable en la fecha del balance.
Algunas punuaciones.
Párr. #36: El fondo de comercio generado
internamente no debe ser reconocido como un activo.
Párr. #40: Para evaluar si un determinado activo
inmaterial generado internamente cumple con los criterios para su
reconocimiento, la empresa considerará dos fases en la
generación del posible activo, a saber:
Fase de investigación.
Fase de desarrollo.
Párr. #42: No se procederá a reconocer
activos inmateriales surgidos de la investigación ( o de
la fase de investigación en proyectos interno). Los
desembolsos por investigación ( o de la fase de
investigación, en el caso de proyectos internos) deben
reconocerse como gastos del ejercicio en el que se
incurran.
Párr. #45: Un activo inmaterial surgido del
desarrollo ( o de la fase de desarrollo de un proyecto interno)
debe ser reconocido como tal si, y solo si, la empresa puede
demostrar todos y cada uno de los siguientes:
Técnicamente, es posible completar la
producción del activo inmaterial de forma que pueda
estar disponible para su utilización o
venta.Su intención de completar el activo
inmaterial en cuestión, para usarlo o
venderlo.Su capacidad de utilizar o vender el activo
inmaterial.La forma en que el activo inmaterial vaya a generar
probables beneficios económicos en el futuro. Entre
otras cosas, la empresa deberá demostrar la existencia
de un mercado para la producción que genere el activo
inmaterial, o para el activo en sí, o en el caso de
que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo
para la entidad.La disponibilidad de los adecuados recursos
técnicos, financieros o de otro tipo, para completar
el desarrollo y para usar o vender el activo
inmaterial.Su capacidad para valorar, de forma fiable, el
desembolso atribuye al activo inmaterial durante su
desarrollo.
Párr. #51: No deben ser reconocidos como activos
inmateriales las marcas, las cabeceras de periódicos o
revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de
clientes u otras partidas similares que se hayan generado
internamente.
Ventajas y derechos de cobro
Reconocimiento del ingreso
Desde un punto de vista teórico, se podría
afirmar que el ingreso se va generando a medida que la empresa va
ejecutando todas y cada una de las fases que conducen a la
consecución de sus objetivos, estos pueden resumirse en
los siguientes:
Que el ingreso pueda medirse
razonablemente.
Que la obtención de la
contraprestación acordada esté razonablemente
asegurada.
Que los gastos correspondientes a los ingresos
puedan estimarse razonablemente.
Que se haya producido el hecho o acontecimiento
crucial.
El ingreso que tiene un ingreso en la ecuación
contable desarrollada es:
Tanto en las ventas de cosas como en la
presentación de servicios no todo el derecho de cobro
equivale al ingreso, por tanto, suelen existir impuestos que no
constituyen ingresos. en este caso, la incidencia de la
ecuación contable será:
Cuando se ha recibido el efectivo sin contrapartida, no
nace un ingreso, sino un pasivo, y tendríamos:
Sabemos que si una empresa vende cosas,
simultáneamente al reconocimiento del ingreso habrá
de reconocer un gasto por la mercancía consumida. Por
tanto:
Ventas al contado y a crédito
Venta al contado
Es definida como la recepción dinero, bienes u
otra forma de pago producto de la entrega de un bien. Se da
cuando se vende un producto y se cobra el total de su
valor al momento mismo de la transacción.
Si el pago es en efectivo estamos ante la presencia de
una venta de contado.
Venta al crédito
Se da cuando se vende un producto y se acuerda cobrar
una parte o el total de su valor en un plazo determinado, por
ejemplo, a 30 días.
Si el cliente al recibir la mercancía firma una
factura, giro, letra, pagaré o documento
estaremos ante la presencia de una venta a
crédito.
Ventas mediante la aceptación de tarjetas de
crédito
La gestión de una empresa requiere que todas las
transacciones sean registradas mediante una
cuidadosa contabilidad. La aceptación de las tarjetas
de crédito puede aumentar el comercio, mejorando
así las ventas.
La contabilización de las ventas de
tarjetas de crédito, puede ser un poco más
complicada de lo que representa la contabilización
de las ventas en efectivo. El método de
marcar las ventas pagadas con tarjetas de
crédito cambia de acuerdo con el tipo de tarjeta de
crédito utilizada. Las tarjetas emitidas por los bancos se
contabilizan de manera diferente en comparación a aquellas
que son emitidas por las tiendas, mientras que las tarjetas de
crédito de terceros emitidas por las
compañías de tarjetas de crédito
independientes requieren otro método de
contabilidad.
Cargos por intereses
Las empresas, las organizaciones del sector
público y los gobiernos emiten bonos para recaudar
capital. Los bonos pagan intereses periódicos y los
inversionistas obtienen el valor principal o nominal de los bonos
hasta su vencimiento. El cargo por Interés es una
función de la tasa de interés nominal o
cupón, el valor nominal y el precio de emisión.
Registra el gasto por intereses cuando prepares los estados
financieros para un periodo contable y registra el pago
de intereses en efectivo.
Ingreso bruto e ingreso neto
Ingreso Bruto
Son aquellos que recibes por la realización de
operaciones a lo largo de un ejercicio económico sin
restarle, los gastos, costos, tasas de impuesto, etc. Una vez que
se realizan todas estas deducciones se convierten en ingresos
netos, que son aquellos que quedan libres y forman parte del
patrimonio.
Ingreso Neto
Es la ganancia de una empresa después
de deducir todos los gastos e impuestos. Consiste en
ingresos por préstamos, intereses, dividendos recibidos,
etc. La ganancia neta se utiliza para calcular una
serie de rentabilidad e indicadores de resultados.
Devoluciones y rebajas en ventas
Comprende las devoluciones efectuadas por los clientes,
rebajas y bonificaciones otorgadas a éstos, de las
mercancías vendidas, bien de origen por deficiencias de
las mismas, incumplimientos de las especificaciones contractuales
u otras causas aceptadas, que previamente fueron registradas en
la cuenta de ventas.
Cuando nuestra empresa realiza una venta y surge
cualquier problema con la mercancía, ya sea porque no
cumple con los requisitos de calidad pactados, o que llega en mal
estado, es bastante probable que el cliente proceda a hacer una
devolución, que podrá ser de la totalidad de la
mercancía o de parte de ella. Sería lógico
pensar que la forma de contabilizar esta operación
sería disminuir la cuenta de ventas por el valor de la
mercancía devuelta pero no es así, ya que existe
una cuenta en el plan general contable específica para las
devoluciones.
Supongamos que una empresa ha realizado un venta por
valor de 600 Bsf. y recibe la notificación de que le va a
ser devuelta una partida de mercancía por valor 180 Bsf.
Debería realizar lo siguiente:
Descuentos en ventas
Son aquellas que se realizan por un precio inferior o en
condiciones más favorables que las habituales, con el fin
de potenciar la venta de ciertos productos o el desarrollo de uno
o varios comercios o establecimientos.
Gastos de ventas
Son los gastos incrementales directamente atribuibles a
la venta de un activo en los que la empresa no habría
incurrido de no haber tomado la decisión de vender,
excluidos los gastos financieros, los impuestos sobre beneficios
y los incurridos por estudios y análisis previos. Se
incluyen los gastos legales necesarios para transferir la
propiedad del activo y las comisiones de venta.
Derechos de cobro
Son créditos a favor de la empresa generados por
el diferimiento entre la corriente real de una operación
de tráfico, de venta o prestación de servicios, y
su corriente financiera en dinero.
Clasificación
1. Clientes o créditos comerciales, que
son la expresión contable de los derechos corrientes
de cobro por operaciones de venta a crédito de
productos y servicios típicos de la
empresa.
2. Deudores, entre los que figuran los
créditos concedidos en operaciones de tráfico,
venta o prestación de servicios, que son
extraordinarias, ajenas y, por lo tanto, inhabituales o
atípicas en la empresa.
Valoración de los derechos de
cobro
Valoración de los créditos
comerciales
Los clientes y deudores por operaciones de
tráfico figurarán en el balance por su valor
nominal.
Los intereses incorporados al nominal de los
créditos con vencimiento superior a un año, se
registrarán en balance como Ingresos a distribuir en
varios ejercicios, y se imputarán anualmente a resultados
de acuerdo a un plan financiero.
Valoración de los créditos no
comerciales
Los deudores figurarán en el balance por
el importe entregado.
La diferencia entre el importe entregado y el nominal
del crédito se refleja como un crédito por
intereses en el activo de balance. Este crédito se
imputará como ingresos por intereses en el
ejercicio en el que se devenguen.
Las ventajas y los derechos de cobro en el plan
general de contabilidad
Grupo 7. Ventas e ingresos
Venta de bienes y prestación de servicios que son
objeto del tráfico de la empresa; comprende también
otros ingresos, variación de existencias y beneficios del
ejercicio.
En general, todas las cuentas del grupo 7 se cargan al
cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129; por ello, al
exponer el juego de las sucesivas del grupo, sólo se
hará referencia al abono. En las excepciones se
citarán los motivos de cargo y cuentas de
contrapartida.
700. Ventas de mercaderías
701. Ventas de productos terminados
702. Ventas de productos semi-terminados
703. Ventas de subproductos y residuos
704. Ventas de envases y embalajes
705. Prestaciones de servicios
706. Descuentos sobre ventas por pronto pago
708. Devoluciones de ventas y operaciones
similares
709. Rappels sobre ventas
Las cuentas del subgrupo 70 se adaptarán por las
empresas a las características de las operaciones que
realizan, con la denominación específica que a
éstas corresponda.
430. Clientes
Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen
en el tráfico de la empresa, así como las cuentas
con las Administraciones Públicas, incluso las que
correspondan a saldos con vencimiento superior a un año.
Para estas últimas y a efectos de su clasificación,
se podrán utilizar los subgrupos 42 y 45 o
proceder a dicha reclasificación en las propias
cuentas.
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
432. Clientes, empresas del grupo
433. Clientes, empresas asociadas
434. Clientes de dudoso cobro
435. Envases y embalajes a devolver por
clientes
437. Anticipos de clientes
En particular, se aplicarán las siguientes
reglas:
1. Los activos financieros y los pasivos
financieros incluidos en este grupo se clasificarán,
con carácter general, a efectos de su
valoración, en las categorías de
Préstamos y partidas a cobrar y Débitos y
partidas a pagar, respectivamente.
2. Si los activos financieros y pasivos
financieros se clasifican a efectos de su valoración
en más de una categoría, se
desarrollarán las cuentas de cuatro o más
cifras que sean necesarias para diferenciar la
categoría en la que se hayan incluido.3. Una cuenta que recoja activos financieros o
pasivos financieros clasificados en las categorías de
Activos financieros mantenidos para negociar u Otros activos
financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
pérdidas y ganancias, así como en la de Pasivos
financieros mantenidos para negociar u Otros pasivos
financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
pérdidas y ganancias respectivamente, se
abonará o cargará, por las variaciones en su
valor razonable, con cargo o abono, respectivamente, a las
cuentas 663 y 763.
4. Una cuenta que recoja acreedores o deudores
por operaciones comerciales que, de acuerdo con lo
establecido en las normas de registro y valoración,
formen parte de un grupo enajenable de elementos mantenidos
para la venta, se cargará o abonará,
respectivamente, en el momento en que se cumplan las
condiciones para su clasificación, con abono o cargo a
la respectiva cuenta del subgrupo 58.
44. Deudores varios
Representan créditos por venta de servicios que
no constituyan la actividad principal de la empresa, como puede
ser la prestación temporal de personal a otra
empresa.
440. Deudores
441. Deudores, efectos comerciales a cobrar
442. Deudores, efectos comerciales en cartera
443. Deudores, efectos comerciales
descontados
444. Deudores, efectos comerciales en gestión de
cobro
445. Deudores, efectos comerciales impagados
446. Deudores de dudoso cobro
449. Deudores por operaciones en común
Cuando los deudores sean empresas del grupo, multi-grupo
o asociadas u otras partes vinculadas, se abrirán cuentas
de tres cifras que específicamente recojan los
créditos con las mismas, incluidos los formalizados en
efectos de giro.
Existencia y costes de ventas
Las existencias: contenido e
importancia
Dentro de las existencias se incluyen los bienes
almacenables destinados al consumo, bien sea para venta directa o
para la producción de bienes y servicios, que a su vez,
son objeto de venta.
En una empresa comercial, las existencias son adquiridas
para ser revendidas sin transformación. en una empresa
industrial, las existencias adquiridas se someten a un proceso de
elaboración, antes de venderse; proceso que puede ser
largo y laborioso.
En una empresa el ciclo comercial es representado como
se muestra a continuación:
En una empresa industrial, este ciclo tiene una fase
intermedia:
La problemática contable en ambos casos es
diferente, siendo compleja el segundo caso, ya que el
número de factor a tener en cuenta es mayor.
Control y registro de las existencias.
Especial referencia a las existencias comerciales o
mercaderías
Para el caso de las mercaderías:
CV= costo de ventas.
inventario
inicial del periodo.
C = compras del periodo.
inventario
final del periodo.
Con un sistema de inventario periódico,
tenemos:
y con un sistemas de inventario permanente,
tendríamos:
Para el caso de materiales que se usan en un proceso de
producción, siendo
CC = coste del material consumido en la
producción.
inventario
inicial del periodo.
C = compras del periodo.
inventario
final del periodo.
Con un sistema de inventario periódico
tenemos:
y con un sistema de inventario permanente,
tendríamos:
Ejemplo: La compañía JOKKO vende un
bien con un porcentaje de beneficio del 30% sobre el precio de
venta. si el inventario en 1 de enero es de 1000 u.m. las compras
las compras hasta finales de marzo son de 5000 u.m y las ventas
de esos tres meses alcanza un total de 8000 u.m.
¿cuál es el inventario al final del mes de
marzo?
solución:
Inventario inicial
……………………………………………………
1000
Compras
……………………………………………………………..
5000
Mercaderías disponibles para la venta
……………………. 6000
Menos: Ventas a precio de venta ………..
8000
Ventas a precio de coste ….. 8000
0,7 5600
Inventario final (marzo)
…………………………………………. 400
Si opera con tres artículos, A,B y C, que tienen
estos márgenes de beneficio sobre ventas, 30%, 40% y 20%,
respectivamente, y la distribución de ventas fuera la
siguiente:
25% de A
45% de B
30% de C
El margen medio seria:
Con lo que el cálculo seria:
Inventario inicial
……………………………………………………
1000
Compras
……………………………………………………………..
5000
Mercaderías disponibles para la venta
……………………. 6000
Menos: Ventas a precio de venta ………..
8000
Ventas a precio de coste.. 80000,685 5480
Inventario final (marzo)
…………………………………………. 520
Alta en patrimonio
Debe registrarse por su coste de adquisicion, siendo
este el conjunto de desembolsos necesarios para dicha
adquisicion. Para el caso de existencias que se compran, se
incluiran todos los costes necesarios hasta que el bien en
concreto se halle en los almacenes de la empresa; estos costes
reciben el nombre de costes inventariables de compra. Para el
caso de existencias que la empresa produce, se incluiran todos
los costes necesarios hasta que el bien haya llegado al grado de
terminacion que lo hace vendible; estos costes reciben el nombre
de costes inventariables de produccion o, simplemente, costes de
produccion.
Adquisición por compra
Las acciones se valoran por su precio de
adquisición a la suscripción o compra. En la
adquisición por compra también se incluyen los
gastos incluidos en la operación, es decir, tenemos que
tener en cuenta que:
Los derechos preferentes de suscripción se
entenderán incluidos en el precio de
adquisición.
Los dividendos devengados no forman parte del precio
de adquisición, por lo que se deberán
contabilizar aparte.
Cuando no se satisface íntegramente el precio
de adquisición el parte pendiente irá a una
cuenta de naturaleza acreedora: (25)Desembolsos
pendientes sobre acciones, cuyo saldo disminuirá
conforme se realicen los pagos pendientes.
Ejemplo:
Supongamos que la sociedad "Rem.com" adquiere como
inversión permanente 35 acciones con un valor nominal de
120 Bs cada una, la emisión se realiza a la
par.
Desembolsamos en el momento de la suscripción el
50% del total por medio de la cuenta corriente.
Adquirimos en bolsa, con carácter de permanencia,
15 acciones de la sociedad "Rem.com" con 120 Bs de nominal cada
una, la cotización de cada acción al día de
hoy es de 180%. La Junta General de accionistas de Rem.com ha
aprobado el pago de un dividendo del 15% sobre el valor del
nominal.
Realizaremos dos asientos: el primero a la
adquisición de las acciones y un segundo cuando se cobren
los dividendos.
Valor de Adquisición:
15 x 120 Bs x 180% – (15 x 120 x 15%) = 3.240 – 270 =
2.970 Bs
Importe bruto y neto de compras
El precio bruto es el costo total de la
mercadería ya sea un bien o un servicio, mas el margen que
el comerciante le agrega sobre el costo para una supuesta
ganancia, dentro de ese porcentaje se debe calcular los gastos de
comercialización como es:
gastos de personales
comisiones
traslados o transportes
comunicación
impuestos
Para ciertos procesos complejos de venta, especialmente
entre compañías, se suele aplicar una serie de
descuentos que vuelven más complejo el cálculo del
precio neto de una operación comercial, cuya viabilidad
económica solo puede ser determinada si se obtiene dicho
valor.
Consideración de algunos costes
invariables
Además del precio neto de compra originado por el
proveedor, existen otros gastos inventaríales tales como
los seguros, aduanas y transportes. estos gastos complementarios
pueden pertenecer a la compra de un determinado bien, en cuyo
caso no existe problema de valoración, por cuanto
serán imputables al coste de ese bien en su
totalidad.
Coste de las salidas de existencias
Las salidas de los distintos subgrupos de las
existencias se cuantifican por el valor histórico. Si los
precios de adquisición o coste de las existencias no
tuvieran ninguna variación, su valoración se
limitara a multiplicar el número de unidades existentes
por su precio unitario. Los precios de los productos que entran
en el almacén son diferentes y no siempre resulta
fácil identificar cuál es el producto que sale
hacia una nueva fase de producción.
En el caso de las existencias comerciales cabe
diferenciar dos posibilidades entorno a la salida de productos
del almacén:
Que sea posible identificar el coste particular del
producto, como sucede en algunas empresas que se dedican a la
venta de productos diferentes o muy seleccionados, tanto en
número como en calidad. El coste del producto vendido
estará detectado aisladamente y tan sólo hay
que descontar su valor correspondiente. Por tanto, valor de
entrada y de salida es único e idéntico para
cada producto en particular porque es perfectamente conocido
e identificado el coste del mismo.
Que no sea posible identificar el coste concreto del
producto, como es habitual en la mayoría de las
empresas. Esta situación se presenta cuando los
productos son físicamente iguales, comprados a
distintos precios, y con movilidad de entradas y salidas. Sin
un estricto control físico, que por otra parte
podría suponer un coste que haría inviable su
implantación, difícilmente puede saberse
sí los productos vendidos son los primeros que se
compraron, los últimos o los intermedios.
En este último caso, tiene que recurrirse a la
aplicación de un método arbitrario de
valoración de las salidas que determina el valor de las
existencias. Su elección depende de la conveniencia para
la gestión y deberá seguir el principio de
uniformidad, es decir, adoptado un criterio de valoración
y deberá mantenerse en el tiempo. Los métodos
principalmente aceptados en valoración son:
1. LIFO (last in, first out). Entiende que la
última mercancía que entra es la primera que
sale. En consecuencia, el valor de coste de la última
venta será igual al precio de adquisición de la
última mercancía comprada y, por tanto, quedan
como existencias finales las entradas más antiguas.
Última entrada, primera salida, abreviado
UEPS.
2. FIFO (first in, first out). Considera que la
primera existencia que entra es la primera que sale. El coste
de la venta, por tanto, será el más antiguo de
los precios de adquisición existentes. Este
método de primera entrada, primera salida, abreviado
PEPS, supone que las existencias inventariadas coinciden con
las últimas entradas. En entornos inflacionistas
valora a un mayor coste las existencias al considerar las
últimas que son las más caras. Por ello
incrementa más el resultado de la empresa que otros
métodos como el anterior.
3. Precio Medio Ponderado (PMP). El valor de
coste de la venta es la media ponderada de los distintos
precios de entrada en función del volumen de unidades
adquiridas a cada uno de los precios. Ello tiene como
resultado, en las condiciones actuales del mercado, un coste
intermedio entre los dos anteriores.
Ejemplo:
Fecha | Unidades | Valor | |||
Existencias iniciales | 1-1 | 400 | 4.800 | ||
Compra | 12-3 | 800 | 11.200 | ||
Venta | 10-5 | 600 | |||
Compra | 20-8 | 600 | 9.000 | ||
Venta | 27-12 | 900 | |||
Existencias finales | 31-12 | ||||
1. Por el
método LIFO:
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